Порядок распределения прибыли и выплат участникам обществ
В результате ведения деятельности организация (ООО или АО) получает прибыль. Собственники организации (участники) вправе распределять чистую прибыль после налогообложения по своему усмотрению - направлять ее на пополнение оборотных средств организации, инновации, модернизацию, приобретение основных средств или распределять между учредителями в долях, пропорциональных на их долю в уставном капитале. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ не содержит понятия «дивиденды», но для целей налогообложения ими признаются выплаты участникам из прибыли.
Участники принимают решение о распределении прибыли на общем собрании, если участников два и более. Для утверждения требуется большинство голосов от числа голосов участников общества (допускается уставом предусматривать иные правила распределения голосов, например, устанавливать минимальный порог для голосования). При наличии в обществе одного участника он принимает единоличное решение единственного участника о распределении прибыли. По результатам собрания составляется протокол, который подписывается всеми присутствующими.
Разрешается распределять прибыль и передавать свои доли участникам общества:
- Ежеквартальный;
- 1 раз в 6 месяцев;
- Ежегодно.
Доли прибыли выплачиваются при отсутствии запретов и ограничений, предусмотренных статьей 29 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Среди участников компании есть не только резиденты РФ, но и нерезиденты.
Законодательно выплата дивидендов нерезиденту в иностранной валюте или рублях ничем не отличается. Отличие только в порядке налогообложения.
Ставка налога для физических лиц-нерезидентов в 2022 году
Для целей налогообложения термин "дивиденды" используется в значении, предусмотренном нормами международных договоров Российской Федерации. Статья 7 НК РФ гласит: если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения установлены иные правила и нормы, чем те, которые предусмотрены НК РФ, то международные правила и нормы применяются с учетом положения Многосторонней конвенции о борьбе с размыванием налоговой базы. Настоящие правила распространяются на выплаты иностранным гражданам и гражданам Российской Федерации, постоянно проживающим за пределами России, которые признаются их доходом, подлежащим налогообложению на территории Российской Федерации.
ООО или АО, производящие выплаты в пользу физических лиц, являются их налоговым агентом. Он обязан исчислять и удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Статья 224 НК РФ устанавливает повышенную ставку налога на дивиденды для нерезидентов - 15%. Но применяется он не ко всем перечислениям в пользу учредителей после распределения прибыли, а только к тем, которые признаются распределением прибыли пропорционально доле участия в обществе. Если нерезидент получает выплаты сверх установленной доли, они не признаются дивидендами, и к ним применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 3 статьи 224 НК РФ, - 30%.
Как рассчитать НДФЛ с выплат нерезиденту
Для расчета налога на дивиденды нерезидентам РФ используется простая формула:
Дивиденды, начисленные нерезиденту × 15% (если иное не предусмотрено международными договорами) = НДФЛ с дохода нерезидента.
Но если перевод денежных средств производится в иностранной валюте, то для исчисления НДФЛ он должен быть пересчитан в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дивидендов (п. 5 ст. 210 НК РФ).
Предположим, что гражданин Джонсон, проживающий в Великобритании, получил доход от условного ООО после распределения чистой прибыли в размере 300 долларов. ООО перечислило ему деньги 25 августа 2021 года, удержав с них 15% НДФЛ:
300 × 15% = 45 долларов.
По состоянию на 25 августа 2021 года курс доллара США по отношению к российскому рублю составлял, по данным ЦБ РФ, 73,7428. Это означает, что ООО должно перечислить в бюджет:
45 × 73,7428 = 3318 руб.
Джонсон получит свои 255 долларов после удержания налога.
Сроки выплаты дивидендов и перечисления в бюджет НДФЛ
Общество обязано выплатить начисленные дивиденды в срок, установленный уставом или решением (протоколом) об их выплате. Этот срок не может превышать 60 дней со дня принятия решения (п. 3 ст. 28 Закона об ООО). Если период оплаты не указан, то максимальный срок остается 60 дней.
НДФЛ, исчисленный с доходов, перечисляется налоговым агентом в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику. При выплате дивидендов иностранной организации сумма налога перечисляется налоговым агентом в валюте Российской Федерации (рублях).