Когда государственные органы платят подоходный налог?
Государственные учреждения отнюдь не исключены из числа плательщиков налога на прибыль. Любой доход, не указанный в статье 251 НК РФ, подлежит налогообложению на общих основаниях. Если учреждение получает определенные доходы (за исключением неналоговых), эти средства включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Налогом облагается прибыль, полученная от реализации товаров и услуг, в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также прибыль, полученная от внереализационных доходов, в соответствии со статьей 250 НК РФ. Россия Федерация. Особенно:
- Когда государственное учреждение получает выручку от реализации основных средств, по закону такая прибыль учитывается как доход от реализации имущества.
- Если государственное учреждение получает средства от арендатора на возмещение коммунальных платежей, то такая прибыль считается внереализационным доходом учреждения.
Приведем пример: при выдаче учреждением трудовой книжки или вкладыша сотруднику, по общему правилу, с него взимается плата. Размер этой платы определяется суммой расходов на покупку книги или вкладыша. Сумма, которую работник возместил учреждению, подлежит учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Ситуации вполне обычные, но тем не менее часто вызывают вопросы по расчету налога. Следует помнить, что такие виды доходов не входят в перечень вышеупомянутой статьи 251 НК РФ, а потому облагаются налогом.
Чтобы четко разобраться в вопросе налогообложения прибыли казенного учреждения, всегда изучайте характер дохода. В этом поможет Налоговый кодекс и устав (положение) учреждения.
Статья подготовлена
«Являются ли государственные учреждения плательщиками подоходного налога? Обязаны ли они уплачивать этот налог с доходов, полученных от оказания государственных (муниципальных) услуг?
В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются российские организации. В то же время государственные учреждения не являются исключением.
Напомним, что финансовое обеспечение деятельности государственного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации на основании бюджетной сметы (п. 2 ст. 161 БК РФ). При определении налоговой базы по налогу на прибыль эти средства не учитываются на основании пп. 14 р. 1 ст. 251 НК РФ, поскольку являются средствами целевого финансирования.
Кроме того, государственное учреждение вправе осуществлять приносящую доход деятельность, если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доход, полученный от этой деятельности, поступает в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации (п. 3 ст. 161 БК РФ). Налоговый кодекс предусматривает, что для целей налогообложения прибыли учитываются доходы, полученные государственными учреждениями от оказания государственных (муниципальных) услуг (п. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ), и расходы, произведенные государственных учреждений в связи с оказанием этих услуг (48.11 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, государственные учреждения признаются плательщиками налога на прибыль. При этом, поскольку доходы, полученные этими учреждениями от оказания государственных (муниципальных) услуг, не учитываются при исчислении налога на прибыль, у учреждений нет обязанности по его уплате.
Начальник административного отдела
Налог на прибыль некоммерческих организаций Федеральной налоговой службы Российской Федерации,
Налоговый консультант
«Государственные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение», № 7, июль 2011 г.