Особенности расчета НДС по различным видам услуг

Должен ли я платить НДС с суммы, заработанной за оказание услуг?

Согласно ст. 21 НК РФ на территории нашей страны НДС исчисляется по всем торговым операциям, в том числе по реализации услуг. То есть в общем смысле все услуги облагаются НДС.

Предоставление услуг иностранным фирмам и наоборот

В то же время, согласно разъяснению Министерства финансов РМ (Письмо от 09.02.2011 № 03-07-08/272), при нахождении производителя и получателя услуг в разных государствах ст. 148 НК РФ, в которой указано, что территория Российской Федерации признается местом реализации услуг, если получатель услуги осуществляет деятельность на территории этой страны.

Документом, подтверждающим место оказания услуги, может быть договор, заключенный с российским или иностранным контрагентом, либо документ, подтверждающий сам факт оказания услуги.

Ставка НДС на услуги

Ставка НДС по умолчанию для услуг, как и для всех других товаров, составляет 18%. Однако есть ряд услуг, которые вообще не облагаются НДС.

Их перечень приведен в ст. 146 НК РФ:

• Медицинские услуги, оказываемые специализированными учреждениями и частными врачами, кроме косметологических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических служб;
• Услуги по уходу за инвалидами, престарелыми, больными (необходимость ухода должна быть подтверждена заключениями соответствующих органов);
• Услуги по содержанию детей в муниципальных дошкольных образовательных учреждениях, а также по проведению занятий в кружках, секциях, студиях с несовершеннолетними детьми;
• Услуги, предоставляемые архивными учреждениями;
• Услуги по перевозке пассажиров любым городским и пригородным транспортом общего пользования (за исключением такси и маршрутных такси), если перевозки осуществляются по единым тарифам и с предоставлением льгот;
• Ритуальные услуги;
• Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений любой формы собственности;
• Услуги, связанные с депозитарием, которые предоставляются депозитарием МВФ, Международного банка реконструкции и развития, Международной ассоциации развития в соответствии со статьями Соглашений этих организаций;
• Услуги по ремонту и обслуживанию товаров и бытовой техники в течение гарантийного срока;
• Услуги некоммерческих организаций, имеющих лицензию в сфере образования, образовательного процесса;
• Социальные услуги для несовершеннолетних, пожилых людей и людей в трудной жизненной ситуации; услуги по идентификации таких граждан; услуги по подбору и подготовке опекунов таких граждан;
• Услуги населению по физкультурно-оздоровительным мероприятиям:
• Услуги по профессиональной подготовке и переподготовке, оказываемые по направлению службы занятости;
• Услуги, оказываемые уполномоченными органами, за которые взимается государственная пошлина;
• Услуги некоммерческих организаций культуры и искусства, в том числе организаций кинематографии;
• Услуги аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, изготовлению или ремонту оптики, слуховых аппаратов, протезно-ортопедических изделий, оказанию протезно-ортопедической помощи;
• Страховые и пенсионные услуги;
• Услуги коллегии, бюро, коллегии адвокатов своим членам в связи с их профессиональной деятельностью;
• Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций;
• Услуги по тушению лесных пожаров;
• Услуги по предоставлению эфирного времени или печатной площади оказываются на безвозмездной основе в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах;
• Услуги, связанные с жилищно-коммунальным хозяйством;
• Услуги по производству и распространению социальной рекламы предоставляются бесплатно.

Услуги, вызывающие вопросы по исчислению НДС

• Юридические услуги. Как указывалось выше, адвокаты и коллегии адвокатов не уплачивают НДС за свои услуги в процессе профессиональной деятельности. Но эта льгота распространяется только на эту деятельность! Ведь есть частные юридические консультации, которые тоже зарабатывают на оказании консультационных услуг. Такая деятельность будет облагаться НДС по полной ставке, т.е. 18%.
• Продажа программного обеспечения. На первый взгляд, это тоже оказание услуги, но ст. 149 НК РФ допускает льготное налогообложение путем передачи исключительных прав в соответствии с договором об отчуждении таких прав или лицензионным договором. В этом случае программные услуги не облагаются НДС.
• Налогообложение услуг МФЦ открыто по всей стране. С одной стороны, организация, оказывающая услуги, должна платить НДС. А так как МФЦ является организацией, то она подлежит постановке на учет в налоговом органе в соответствии со ст. 83.84 НК РФ в качестве налогового агента. Но в то же время согласно ст. 145 НК РФ бюджетная организация имеет право на освобождение от уплаты НДС при условии, что за три предшествующих календарных месяца (не квартала!) сумма выручки от реализации ее услуг не превышала одного миллиона рублей. . Затем она имеет право предоставить соответствующие подтверждающие данный факт документы в налоговые органы и получить освобождение от уплаты НДС сроком на 12 календарных месяцев.
• Электронные услуги – еще одна новинка в сфере НДС, она появилась в законодательстве с 1 января 2017 года. Согласно гл. 21 НК РФ в случае оказания электронных услуг иностранной организацией или предпринимателем местом их реализации является место нахождения покупателя, то есть Российская Федерация. Соответственно, все пользователи таких услуг обязаны платить НДС, независимо от формы налогообложения. Под оказанием услуг в электронной форме понимаются, в том числе, все услуги, оказываемые через сеть Интернет (п. 1 ст. 174.2 НК РФ). Но услуги не считаются электронными, если при заказе через Интернет доставка товара или оказание самой услуги происходит без использования этой сети, то есть «офлайн». Также к электронным услугам не относятся:

1. Реализация прав на программы для ЭВМ, игры для ЭВМ, базы данных на физических носителях;
2. Консультационные услуги по электронной почте;
3. Услуги по предоставлению доступа в Интернет.

Как рассчитать НДС при переоформлении услуги?

Довольно часто возникает ситуация, когда одна услуга не может быть оказана без какой-либо другой, связанной с ней, оказываемой фирмой-посредником. Тогда возникает вопрос об исчислении НДС при пересчете расходов.

Ответ на этот вопрос зависит от документального оформления этой операции: прописан ли возврат НДС в договоре, какая сторона будет учитывать расходы на своих счетах, как будут выставляться счета-фактуры.

Конечно, все зависит от конкретной ситуации, но общие рекомендации таковы:

• При переоформлении счетов указывайте данные самого продавца, а не посредника, как продавца;
• Приложить заверенные копии оригиналов счетов-фактур, полученных посредником от продавца услуг;
• Посреднику вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур и отражать данные о посреднических операциях в декларации по налогу на добавленную стоимость;
• При поступлении запросов от налоговых органов, связанных с возможными расхождениями по суммам НДС, предоставлять пояснения со ссылками на первичные документы.

Как вернуть НДС?

Поскольку НДС уплачивается при реализации услуг, логично, что его можно вернуть.

Для возмещения НДС организация и налоговый орган должны соблюдать следующий порядок:

1. Организация подает декларацию с суммой НДС к возврату;
2. Налоговый орган проводит камеральную проверку и при обнаружении нарушений составляет акт;
3. Налогоплательщик представляет свои возражения по поводу выявленных нарушений в письменной форме;
4. Налоговый орган принимает решение о привлечении/освобождении организации от ответственности;
5. Если изначально или в результате проверки будет признано, что нарушений нет, налоговый орган принимает решение о возврате НДС;
6. Налоговый орган направляет в ОФК предписание о возврате денежных средств;
7. НДС перечисляется на счет организации в течение пяти дней со дня получения приказа ОФЦ.

Документооборот при оказании услуг

Как правило, сначала составляется первичный документ – двусторонний договор, в котором определяются порядок, форма, сроки, а иногда и стоимость оказания услуги. Каждая организация вправе разработать свою форму первичного документа, но она должна содержать следующую информацию:

• Название документа;
• Дата его составления;
• Наименование организаций, заключающих договор;
• ФИО должностных лиц, ответственных за заключение договора;
• Подробное описание услуги: сроки, единицы измерения и т.д.;
• Подписи этих лиц, реквизиты обеих организаций, печати.

Подтверждает факт оказания услуг акт приема-передачи услуг или счет-фактура. В этих документах должна быть выделена сумма НДС.

Итак, расчет НДС по услугам – достаточно сложный процесс, требующий внимательного подхода и неукоснительного выполнения всех законодательных норм.