Гражданско-правовые отношения
Согласно статье 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения (уплатой денег, передачей имущества и т. п.). Размер, сроки и порядок предоставления компенсации устанавливаются сторонами договора. Для этого стороны должны заключить соглашение о компенсации. Передача имущества (автомобиля) должна быть подтверждена актом приема-передачи.
В ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" смотрите более подробную аналитику по теме "Договор об отступном", а также вкладку "Образцы документов" к справке "Спад" рубрики "Прекращение обязательств" подраздел «Общие положения об обязательствах» раздела «Обязательства. Договоры».
Бухгалтерский учет
При передаче автомобиля в качестве компенсации организация признает в бухгалтерском учете прочие доходы от его выбытия (п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05. .1999 № 32н). В этом случае сумма дохода равна сумме ссудной задолженности, подлежащей погашению (п. 10.1 п. 1 п. 6.3 ПБУ 9/99). Погашение задолженности в этом случае отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 66 (67) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 91-1 «Прочие доходы» (Инструкция по применение Плана счетов учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
Одновременно с признанием прочих доходов организация признает прочие расходы в виде остаточной стоимости переданного автомобиля (п. 11 п. 14.1, п. 16, п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, п. 30, п. 31 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства», учитывающему первоначальную стоимость основных средств, может быть открыт отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета счета 01 зачисляется первоначальная стоимость актива, а в кредит - сумма накопленной амортизации по счету 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов счетов). Прочие расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Инструкция по пользованию Планом счетов).
При этом делается запись по дебету счета 91 субсчета 91-2 «Прочие расходы» и по кредиту счета 01 субсчета «Выбытие основных средств».
НДС
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров на территории Российской Федерации, в том числе передача товаров по договору о предоставлении возмещения, признается объектом налогообложения НДС.
Моментом определения налоговой базы по НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:
- День отгрузки товара;
- День оплаты, частичная оплата в счет предстоящих поставок товара.
В данной ситуации дата отгрузки и дата оплаты совпадают, так как организация передает имущество (автомобиль) в счет погашения существующей задолженности. При этом сумма кредиторской задолженности организации перед учредителями не может рассматриваться как аванс за автомобиль до момента отгрузки.
Налоговая база в этом случае определяется как стоимость товара, исчисленная исходя из цены, определяемой в порядке, установленном статьей 40 НК РФ, без учета НДС (пункт 1 статьи 154 НК РФ). Налоговый кодекс Российской Федерации). Цена автомобиля в рассматриваемой ситуации является суммой обязательства, погашенного путем его передачи учредителю.
Сумма НДС, начисленная на дату передачи автомобиля, отражается по дебету счета 91 субсчета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" субсчета "НДС" .
Подоходный налог
На дату передачи автомобиля кредитору организация признает в налоговом учете выручку от реализации переданного имущества в сумме погашенного долга без учета НДС (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).
При этом налоговая база может быть уменьшена на остаточную стоимость амортизируемого имущества, переданного в возмещение (подпункт 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ).