Юридические нюансы
Указывая стоимость передаваемого имущества в отступном соглашении, вовсе не обязательно ориентироваться на стоимость, по которой переданное имущество было зафиксировано в учете заемщика. Вполне может быть, что остаточная стоимость передаваемого основного средства меньше стоимости, указанной в договоре, и стороны решают, что передача этого имущества полностью прекращает обязательство. Возможен и обратный вариант – остаточная стоимость выше стоимости, указанной в договоре отступного.
При передаче происходит реализация
Стоит помнить, что при описанном выше способе прекращения обязательства стороны могут столкнуться с налоговыми рисками. Высока вероятность того, что налоговые органы расценят полученный кредит как покрытие предоплаты за предстоящую поставку товара. Потом, конечно, с заемщика попытаются взыскать налог, пени и штраф за неуплату НДС по авансу. Следует отметить, что некоторые организации действительно используют такую схему уклонения от уплаты НДС по полученным авансам.
Бухгалтерские проводки по отражению получения, погашения кредита, а также начисления и выплаты процентов производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведены ниже в таблице проводок.
10 августа организация получила кредит денежными средствами на текущие расходы в размере 365 000 руб. сроком на четыре месяца (до 10 декабря включительно) под 15% годовых. По условиям кредитного договора 50% основной суммы кредита и процентов, начисленных на эту дату, выплачиваются 10 октября, остальные 50% основной суммы кредита и процентов, начисленных на эту сумму, выплачиваются 10 октября. 10 декабря. Договором залога предусмотрено, что стоимость неснижаемого остатка товара составляет 385 000 руб. и уменьшается пропорционально исполненному залогодателем обязательству. Организация своевременно выполнила свои обязательства по кредитному договору. В учетной политике организации для целей налогообложения установлено, что максимальная сумма процентов, признаваемых расходом, не может превышать ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза. Ставка рефинансирования на дату получения кредита составляет 8,25% (условно). Ежемесячно организация составляет промежуточную финансовую отчетность.
Гражданско-правовые отношения
В этой ситуации полученный заем направляется на текущие расходы организации, поэтому начисленные по нему проценты включаются в состав прочих расходов организации на даты начисления (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 11, 14.1). , 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Расходы в виде процентов по товарному кредиту, не связанные с приобретением, строительством и (или) изготовлением инвестиционного актива, признаются прочими расходами организации (аналогично процентам за предоставление денежных средств в пользование) (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Расходы в виде процентов по договору товарного кредита (т. е. кредита, предоставленного за счет неденежных средств) не учитываются для целей налогообложения, так как данный вид расходов не предусмотрен в закрытом перечне учитываемых расходов для целей налогообложения, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Счет кредитора
Организации могут заключать договор, предусматривающий обязательство одной стороны предоставить другой стороне вещи, определяемые родовыми признаками. Такой договор, согласно ГК РФ, является договором товарного кредита (статья 822 ГК РФ).
И еще один важный момент. По смыслу статьи 409 ГК РФ, если иное не вытекает из отступного соглашения, предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, в том числе обязанность по уплате неустойки (п. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21 декабря 2005 г. № 102). Это означает, что если кредит был процентным, то по мировому соглашению погашаются все обязательства, включая уплату процентов. Если, конечно, иное не предусмотрено договором. Поэтому, если кредитор желает получить свои проценты наличными, а само тело займа готово получить «натурой», то в договоре должен быть прописан соответствующий порядок. В противном случае с предоставлением компенсации будет погашен весь долг, то есть сам кредит и проценты по нему.
Передаваемое имущество? Начислите НДС!
Важно знать, что обязательство считается погашенным в момент предоставления отступного, а не в момент подписания договора о нем. Это означает, что с момента заключения соглашения о предоставлении отступного обязательство заемщика не прекращается. Для прекращения обязательства необходимо фактическое предоставление отступного, то есть передача имущества. Поэтому, если кредит является процентным, то проценты начисляются до тех пор, пока заемщик не передаст имущество. А если недвижимое имущество предоставляется в качестве отступного, то договор об отступном считается исполненным только после государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество к кредитору. Такой вывод следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 17 июня 2022 г. № 2826/14 по делу № А57-2430/2011.
Законное основание
В обратной ситуации (стоимость имущества меньше суммы прекращаемого обязательства) возникают риски для передающей стороны, то есть для заемщика. ИФНС посчитает, что у него возник внереализационный доход в размере превышения. При этом убыток, который получит другая сторона (кредитор), по мнению должностных лиц, не может быть принят для целей налогообложения (Письмо ФНС России по г. Москве от 5 декабря 2007 г. № 19-11/ 116142).
При погашении кредита товаром потребуется подписать специальное соглашение к договору. В нем должно быть указано, что стороны достигли соглашения по указанному вопросу. Кроме того, партнеры должны определить себестоимость продукции, судьбу неустойки, процентов, а также порядок соотнесения затрат на погрузку, транспортировку и упаковку. С момента подписания указанного договора кредитор приобретает статус покупателя, а заемщик становится продавцом. Отношения должны быть построены соответствующим образом.
Слоган моей компании
- Учесть доход, полученный от реализации товаров (погашение кредита продукцией – операция, облагаемая подоходным налогом);
- Внесите в графу «расходы» покупную цену переданных материальных ценностей или затраты на их производство;
- Все проценты, выплачиваемые кредитору, включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с действующими нормами;
- Выставить счет с НДС на предоплату (не позднее 5 дней с момента подписания дополнительного соглашения);
- После отгрузки товара оформить товарно-транспортную накладную, начислить НДС и отразить в журнале.
Объяснение на примерах
- Расчетные счета (51 или 67) - 115 000 (дата заключения кредитного договора);
- Прочие расходы (субсчет 91) - 3 000;
- Расчеты по кредитам (66) - 118 000;
- Расчеты с покупателями (62) - 18 000;
- Расчеты с покупателями (62) - 118 000;
- Себестоимость продаж (субсчет 90) - 85 000 (себестоимость затрат на изготовление мебели);
- Субсчет НДС (90) -18 000;
- Субсчет НДС (68) - 18 000.
Погашение долга может производиться не только денежными средствами, но и имуществом. В этом случае такая операция будет признана реализацией, облагаемой НДС. В этом случае потребуется сделать проводки: Дебет 66 (67) Кредит 10, 41... Или Дебет 66 (67) Кредит 90.1. Себестоимость товаров, материалов или продукции списывается проводкой Дебет 90.2 Кредит 41,10,43...
Организация, получившая кредит наличными, рано или поздно должна его погасить. А вместе с выплатой основного долга перечислить проценты. В свою очередь, компания, выдавшая кредит, при возврате сумм должна сделать записи в окончательных расчетах.
Сделки кредитора
При выдаче организацией кредита в натуре и получении его обратно таким же образом производятся проводки: Дебет 41 (10...) Кредит 76. В момент получения она может признать вычет по НДС по данному имуществу: Дебет 19 Кредит 76. Сумма кредита списывается проводкой Дебет 76 Кредит 58.
- Кредит, полученный от ИП или юридического лица;
- Индивидуальный предприниматель, получивший кредит, и кредитор являются взаимозависимыми лицами; или экономия на процентах - материальная помощь; или экономия на процентах, вид оплаты кредитором получателю кредита за поставленные им товары (оказанные услуги, выполненные работы);
- Проценты по кредиту ниже 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) на момент получения кредита.
Учет при УСН возврата выданного кредита и процентов по нему
Так считается ли возвращенный кредит доходом по УСН? Здесь ситуация аналогична ситуации с получением кредита. Согласно п. 10 ст. 251 НК РФ, к которому ст. 346.15 НК РФ средства, полученные в счет погашения кредита, не признаются доходом для целей налогообложения. При этом особых условий для предпринимателей нет, поэтому данное правило распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.
Беспроцентный кредит получил ИП на УСН
Наряду с основным вопросом о необходимости отнесения договора займа при УСН к доходам или нет, наиболее часто возникают сомнения: возврат денежного займа с имуществом, необходимость указания в договоре санкций, определение характеристик и стоимости имущества субъекта.
Большинство малых предприятий и индивидуальных предпринимателей либо для расширения своего бизнеса, либо в качестве первоначального капитала привлекают дополнительные финансовые ресурсы. Такими средствами может быть, например, кредит, полученный от банка, или кредит, предоставленный физическим лицом или другой организацией. Рассмотрим учет кредитов и займов по УСН.
Кредит с УСН
При применении как ОСНО, так и УСН с объектом налогообложения «доходы - расходы» особое внимание уделяется всем расходам, понесенным организацией в течение отчетного периода. В главе 25 НК РФ указаны расходы, на которые может быть уменьшена налогооблагаемая база предприятия. В частности, к таким расходам относятся проценты, которые предприятие обязано выплатить за предоставленные средства (кредиты, займы). Также указываются расходы на оплату услуг кредитных организаций (расчетно-кассовое обслуживание кредита или займа, штрафы, пени за несвоевременную уплату основного долга и процентов).
Отражение кредита в КУДиР
Для «упрощенцев» в соответствии с письмом от 19.05.2010 № ШС-37-3/1925 расходы, связанные с погашением ранее выданного кредита, не относятся к уменьшению налогооблагаемой базы. Это связано с тем, что перечень расходов из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ организаций, применяющих УСН, ограничен. Проценты, уплачиваемые за пользование кредитными средствами, являются расходом, уменьшающим величину налоговой базы. Но необходимо учитывать: если кредит был предоставлен индивидуальному предпринимателю еще до его официальной регистрации, то проценты по этому кредиту (займу) уже нельзя отнести к расходам, уменьшающим доход (независимо от того, был ли кредит использован в деятельности индивидуального предпринимателя).
Стоимость ценностей, приобретаемых в счет погашения ссуды или кредита, может быть как выше, так и ниже их первоначальной цены. Эта разница в цене также не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Сумма займа считается возвращенной в момент ее передачи кредитору или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (если иное не предусмотрено договором). Основной долг по кредиту в неденежной форме погашается только имуществом. Проценты по настоящему договору (при их наличии) могут выплачиваться как деньгами, так и имуществом.
Если кредит получен под товар
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или иных вещей. Если кредитором является юридическое лицо, кредитный договор должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы. Это требование пункта 1 статьи 808 ГК РФ. В подтверждение договора займа и его условий заемщик может выдать заимодавцу расписку или иной документ, удостоверяющий передачу определенной суммы денег или определенного количества вещей (п. 2 ст. 808 ГК РФ). Федерация).