Уступка долга в бухгалтерии: примеры, основные проводки

Документация о поручении от правопреемника

Гражданский кодекс не определяет понятие уступки долга. Для манипуляций с переводом обязательств законом предусмотрено два варианта:

• Уступка права требования;
• Перевод долга.

Обязательства передаются по передаточным договорам в порядке, предусмотренном ст. 391 ГК РФ. А уступка права требования регулируется ст. 388 ГК РФ. Иногда возникает путаница между уступкой требования и переводом долга.

Примечание от автора! Уступка права требования – это ситуация, когда меняется кредитор, то есть сторона, взыскивающая дебиторскую задолженность. Перевод долга, наоборот, представляет собой смену должника, передающего свои обязательства третьему лицу.

Особенности отображения операций в бухгалтерии предприятий зависят от стороны, на которой выступает сторона договора. В случае перехода их прав заключается договор уступки. Кредитор, передающий первоначальные права на взыскание обязательств, называется цедентом, а новый владелец долга — цессионарием.

Для правопреемника вновь полученный долг становится финансовым вложением согласно п. 3 ПБУ 19/02. Конечно, для этого должен быть соблюдён ряд условий:

1. Наличие первичных документов для возникновения обязательств.
2. Возможность получения экономической выгоды от приобретенного обязательства.
3. Финансовые риски, связанные с просрочкой.

Правопреемник делает специальные бухгалтерские проводки:

Новый владелец записывает льготный долг на общую сумму затрат, понесенных на его покупку:

• За информационными и консультационными услугами;
• Вознаграждение посредникам;
• Уполномоченный на покупку.

Когда должник погашает свои денежные обязательства, правопреемник выполняет необходимые операции в бухгалтерской программе:

Поскольку дебиторская задолженность включает в себя начисленный налог на добавленную стоимость, правопреемник также должен учитывать НДС:

Как отразить задолженность перед цедентом

Цедент, передавший свою дебиторскую задолженность новому собственнику, должен совершить определенные движения в бухгалтерском учете в связи с уступкой прав требования. Поскольку согласно п. 2 ст. 132 ГК РФ права требования составляют долю имущества общества, то фактически цедент продает ее по договору уступки.

Поэтому цедент учитывает выручку от реализации дебиторской задолженности по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционной деятельности.

Примечание от автора! К операционной деятельности относятся доходы и расходы, непосредственно влияющие на текущие расходы и прибыль предприятия.

В свою очередь по дебету счета 91 отражаются расходы, произведенные цедентом при реализации своего права требования. Всего цедент должен провести операции:

Пример операции

Например, ООО «Преферанс» арендовало помещения ООО «Параграф». ООО «Параграф» в течение года не платило арендную плату и не обращалось к арендодателю, поэтому компания передала право требования долгов ООО «Вариант». Непогашенное обязательство по договору аренды составляет 1 200 000 руб., в том числе НДС 18% 183 050,85 руб.

Стоимость услуги аренды за год составила 800 000 рублей. Договор цессии заключен на 1 000 000 руб. Таким образом, можно рассчитать, какие проводки необходимо сделать цеденту:

• Субсчет Д 62 "Пункт" К 90.01 "Выручка" в сумме 1 200 000 рублей по выставленной аренде.
• Д 90.03 «Налог на добавленную стоимость» К 76.05 субконто ООО «Абзац» - НДС начислен на арендную плату 183 050,85 руб.
• Д 90.02 «Себестоимость реализованной продукции» К 20 «Основное производство» - списана стоимость выставленной аренды 800 000 руб.
• Д 90.09 «Прибыль/убыток от реализации» К 99 «Прибыль и убыток» - отображает финансовый результат от реализации 216 949,15 руб.

Чтобы найти финансовый результат от продажи, нужно сделать следующий расчет:

• 1 200 000 - 183 050,85 - 800 000 = 216 949,15 руб.

Теперь нужно показать проводки, возникающие после заключения договора цессии:

• Д 76 в субподряд ОАО "Вариант" К 91 в размере 1 000 000 рублей передано право требования.
• Д 76.05 субподряд ООО «Параграф» К 68.02 «Налог на добавленную стоимость» в сумме начисленного НДС 183 050,85 руб. от стоимости услуг, реализованных по договору аренды.
• Д 51 К 76 субподряд ОАО "Вариант" - получены денежные средства по договору уступки 1 000 000 руб.
• Д 91.02 К 62 передан в субподряд ООО «Параграф» - списана дебиторская задолженность по аренде 1 200 000 руб.
• Д 99 К 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» - показан отрицательный результат от уступки права требования в сумме 200 000 руб.

Для наглядности можно составить таблицу:

Что делать при переводе долга

В отличие от договора уступки, договор перевода долга обязательно должен быть трехсторонним, так как, по сути, должник извещает кредитора о том, что он им уже не является.

Примечание от автора! Основным приложением к договору о переводе долга является подписанный акт сверки взаиморасчетов, в котором стороны соглашаются на признание обязательств.

Сторонами договора являются:

• Представитель (кредитор);
• Представитель (первоначальный должник);
• Представитель (новый должник).

Каждый из них должен сделать свои бухгалтерские проводки по движению обязательств. Уполномоченный, передающий долг, выполняет следующие операции:

Кредитор проведет описанные выше операции по отгрузке товара, затем при получении договора перевода долга произведет корректировку долга в бухгалтерском учете, заменив одного контрагента другим:

• Дебет 62 делегат субсчета Кредит 62 делегат субсчета.

Новый должник, то есть делегат, будет владеть полученными обязательствами:

• Дебет 60 счета Кредит 76 - приняты новые обязательства.
• Дебет 76 Кредит 51 - задолженность перед делегатом погашена.
• Дебет 10 (41) Кредит 60 - отражается сдача долга.
• Дебет 19 Кредит 60 - НДС, начисленный на сумму поставки;
• Дебет 68 Кредит 19 - НДС к вычету с делегата по отгруженным товарам.

Перевод долга, а также уступка прав требования является объектом повышенного внимания со стороны налоговых и других проверяющих органов. Это связано с мошенническими договорами переуступки долга, которые позволяют недобросовестным юридическим лицам избавиться от обязательств мошенническим путем. Поэтому необходимо внимательно отнестись к сбору необходимых документов.